IVA · Actualizado 2026

    Inversión del sujeto pasivo del IVA.

    Cuando quien declara el IVA no es el proveedor sino el comprador. Aplica en construcción, proveedores extranjeros y entregas de inmuebles. Aquí te explicamos todo.

    Si trabajas en obra, nuestra gestoría para construcción y reformas revisa contrato, destinatario y cadena de subcontratación antes de decidir cómo facturar el IVA.

    Respuesta rápida

    La inversión del sujeto pasivo (ISP) es el mecanismo del IVA por el que el comprador — no el vendedor — declara y paga el IVA a Hacienda. La factura se emite sin IVA con la mención del art. 84.Uno.2º LIVA. El destinatario autorepercute el IVA en el Modelo 303.

    ¿Qué es la inversión del sujeto pasivo?

    En el régimen general del IVA, el proveedor repercute el IVA al cliente, lo recauda y lo ingresa en Hacienda. Con la inversión del sujeto pasivo, este proceso se invierte: es el destinatario (cliente) quien tiene la obligación de calcular, declarar y pagar el IVA directamente a la AEAT.

    El objetivo principal es combatir el fraude del IVA en sectores de riesgo (construcción, electrónica) y gestionar operaciones internacionales donde el proveedor no está establecido en España.

    Diferencia entre régimen general e inversión del sujeto pasivo

    Régimen general

    Proveedor emite factura con IVA (21%)
    Cliente paga base + IVA al proveedor
    Proveedor declara e ingresa el IVA en 303
    Cliente deduce el IVA soportado

    Inversión del sujeto pasivo

    Proveedor emite factura SIN IVA (con mención ISP)
    Cliente paga solo la base imponible
    Cliente autorepercute y declara el IVA en su 303
    Si tiene deducción plena, el efecto neto es 0

    ¿Cuándo se aplica la inversión del sujeto pasivo?

    Proveedor no establecido en España

    El prestador de servicios o entregador de bienes reside fuera del TAI (Territorio de Aplicación del IVA). El destinatario español autorepercute el IVA.

    Ej: Contratar servicios de diseño a una empresa francesa.

    Construcción con subcontratación

    Ejecuciones de obra inmobiliaria entre empresarios cuando hay subcontratación. El promotor/contratista principal recibe la factura sin IVA.

    Ej: Empresa constructora subcontrata instalador eléctrico.

    Entrega de inmuebles (renuncia exención)

    Transmisión de inmuebles de segunda mano sujeta a IVA cuando el transmitente renuncia a la exención. El adquirente autorepercute.

    Ej: Empresa vende nave industrial a otra empresa, renuncia a exención.

    Todos los supuestos del art. 84.Uno.2º LIVA

    1.Empresarios/profesionales no establecidos en EspañaServicios y entregas
    2.Ejecuciones de obra inmobiliaria (subcontratación)Construcción
    3.Entregas de inmuebles con renuncia a exenciónInmobiliario
    4.Transmisión de terrenos rústicos y no edificablesInmobiliario
    5.Entrega de oro de inversión y semimanufacturas de oroMateriales preciosos
    6.Entregas de teléfonos móviles, tablets y portátiles (entre empresarios)Electrónica
    7.Entregas de chips/microprocesadoresElectrónica
    8.Entregas de gas y electricidad entre revendedoresEnergía
    9.Cesiones de derechos de emisión de gases de efecto invernaderoMedioambiente

    Cómo facturar con inversión del sujeto pasivo

    El proveedor emite la factura así

    FACTURA nº 2026/001Art. 84.Uno.2º LIVA
    Base imponible1.000,00 €
    IVA (21%)0,00 €
    TOTAL1.000,00 €

    Mención obligatoria: "Operación con inversión del sujeto pasivo. Art. 84.Uno.2º LIVA. El sujeto pasivo del IVA es el destinatario."

    El destinatario declara en el Modelo 303

    Casillas IVA devengado

    Incluye la base (1.000 €) y la cuota de IVA autorepercutida (210 €) en las casillas de ISP o régimen general según el tipo de operación.

    Casillas IVA soportado

    Incluye los mismos 210 € como IVA soportado deducible (si tiene plena deducción). Efecto neto: 0 €.

    Resultado neto habitual

    Si el destinatario tiene 100% de prorrata, el impacto en la cuota diferencial del 303 es neutro (IVA repercutido = IVA soportado).

    Si la prorrata es inferior al 100%, el IVA soportado no deducible en su totalidad genera un coste fiscal real.

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    Preguntas frecuentes sobre inversión del sujeto pasivo

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