Patent Box 2026.

Qué es Patent Box 2026 · Art. 23 LIS reducción 60%

El Patent Box 2026 es el incentivo fiscal regulado por el Art. 23 LIS de la Ley 27/2014 IS (modificado por Ley 6/2018) que permite a las sociedades aplicar una 60% reducción rentas intangibles netas obtenidas por cesión intangibles a terceros. I+D Patent Box pretende incentivar el desarrollo propio de activos intangibles en España (patentes software royalties, know-how cesión, modelos utilidad).

El tipo efectivo Patent Box 2026 resulta de aplicar el 25% IS general sobre el 40% de la base computable tras la 60% reducción rentas intangibles, dando un tipo efectivo del 10% sobre las rentas Patent Box bonificadas:

El Patent Box Art. 23 LIS 2026 fue reformado por la Ley 6/2018 para adaptarlo al OECD BEPS Action 5 Modified Nexus Approach, garantizando que la 60% reducción rentas intangibles solo se aplica cuando existe I+D Patent Box propio sustantivo. La cesión intangibles entre partes vinculadas requiere precios mercado conforme Art. 18 LIS operaciones vinculadas.

Marco normativo Patent Box 2026: Ley 27/2014 IS Art. 23, RD 634/2015 Reglamento IS y OECD BEPS Action 5 Modified Nexus. Billeo presupuesta el análisis según el activo, la documentación y las operaciones.

Activos elegibles Patent Box Art. 23 LIS 2026

Los activos elegibles Patent Box Art. 23 LIS 2026 conforme Ley 27/2014 IS modificada por Ley 6/2018 son intangibles fruto de I+D Patent Box propio. La 60% reducción rentas intangibles aplica únicamente a estos activos:

• Patentes nacionales registradas OEPM (Oficina Española Patentes y Marcas) Ley 24/2015.
• Patentes internacionales EPO (European Patent Office) y PCT (Patent Cooperation Treaty).
• Modelos utilidad inscritos OEPM Ley 24/2015 patentes: invenciones menor altura inventiva.
• Diseños industriales registrados OEPM: forma estética productos.
• Dibujos y modelos industriales protegidos legalmente.
• Fórmulas y procedimientos secretos: química, farmacéutica, industrial.
• Know-how cesión documentado: información técnica, científica, industrial, comercial secreta.
• Software desarrollado propio con I+D Patent Box sustantivo: registro Propiedad Intelectual + documentación desarrollo propio.
• Patentes software royalties: software protegido como patente o invención industrial.
• Información relativa experiencias industriales, comerciales o científicas (know-how).

Las patentes software royalties son uno de los casos más frecuentes Patent Box 2026: startup tech española desarrolla software propio + lo licencia a clientes UE → 60% reducción rentas intangibles sobre royalties netos. El I+D Patent Box exige Modified Nexus OECD BEPS Action 5: gastos I+D propios documentados.

El know-how cesión Patent Box 2026 incluye información técnica secreta de valor económico no divulgada al público. Contratos confidencialidad (NDA) + documentación interna soportan know-how cesión Art. 23 LIS. Marca licencia EXCLUIDA Patent Box (ver siguiente sección).

Billeo confirma por escrito el alcance de la identificación de intangibles, documentación, cálculo Modified Nexus y modelos aplicables.

Activos EXCLUIDOS Patent Box 2026

Determinados activos intangibles están expresamente EXCLUIDOS del Patent Box Art. 23 LIS 2026 conforme Ley 27/2014 IS + Ley 6/2018. La cesión intangibles de estos activos NO genera 60% reducción rentas intangibles:

La marca licencia es uno de los activos más frecuentemente confundidos con Patent Box. Cesión marca a tercero (royalty marca) NO es activo elegible Patent Box Art. 23 LIS 2026. OECD BEPS Action 5 Modified Nexus excluyó marcas porque no resultan de I+D Patent Box sustantivo sino de inversión publicitaria.

Software protegido solo como derecho autor: zona gris Patent Box 2026. Si I+D Patent Box sustantivo demostrado + Modified Nexus ratio alto → DGT V2050-18 Patent Box admite software propio aunque sin patente formal. APA Hacienda recomendable para seguridad jurídica patentes software royalties.

La exclusión de un intangible del Patent Box no impide analizar otros incentivos fiscales. Billeo estudia cada incentivo y su compatibilidad mediante presupuesto.

Modified Nexus OECD BEPS Action 5 Patent Box

El Modified Nexus Approach OECD BEPS Action 5 es el método obligatorio cálculo Patent Box 2026 introducido por la OECD/G20 BEPS (Base Erosion Profit Shifting) para evitar uso abusivo Patent Box. La Ley 6/2018 lo traspuso al Art. 23 LIS Ley 27/2014 IS.

Fórmula Modified Nexus Patent Box 2026:

1. Gastos elegibles I+D propios: investigación y desarrollo realizado directamente por la empresa Patent Box.
2. Gastos subcontratación I+D Patent Box a partes NO vinculadas (independientes): elegibles Modified Nexus.
3. Gastos totales creación intangible: suma todos los gastos vinculados al desarrollo del intangible.
4. Ratio Modified Nexus = (Gastos elegibles I+D propios / Gastos totales creación intangible).
5. Up-lift 30%: ratio puede multiplicarse por 1,3 (con tope total gastos creación).
6. Renta Patent Box bonificada = Ratio Modified Nexus × Ingresos cesión intangibles.
7. 60% reducción rentas intangibles aplicada sobre Renta Patent Box bonificada.

Gastos NO elegibles Modified Nexus OECD BEPS Action 5:

• Adquisición intangibles a terceros (compra patente ajena no es I+D propio).
• Subcontratación I+D a partes vinculadas (grupo): excluida Modified Nexus.
• Gastos publicidad y marketing del intangible.
• Costes financieros desarrollo intangible.
• Gastos comerciales no técnicos.

El Modified Nexus Approach garantiza correlación directa entre I+D Patent Box propio y rentas Patent Box bonificadas, evitando que Patent Box se use solo para erosionar base imponible sin desarrollo real. Documentación exhaustiva gastos I+D propios es esencial para defender Modified Nexus ante inspección AEAT.

Billeo puede documentar el cálculo Modified Nexus y los gastos elegibles mediante un alcance acordado previamente.

Cálculo Patent Box 60% reducción rentas intangibles

El cálculo Patent Box Art. 23 LIS 2026 sigue una fórmula precisa Modified Nexus OECD BEPS Action 5:

1. Paso 1: identificar ingresos cesión intangibles netos del ejercicio (royalties, cánones, licencias).
2. Paso 2: deducir gastos directamente relacionados generación esos ingresos (renta neta Patent Box).
3. Paso 3: calcular ratio Modified Nexus = gastos I+D propios / gastos totales creación intangible.
4. Paso 4: aplicar ratio Modified Nexus a renta neta Patent Box.
5. Paso 5: aplicar 60% reducción rentas intangibles sobre resultado anterior.
6. Paso 6: reflejar ajuste negativo Modelo 200 IS casilla específica Patent Box.

Fórmula sintética Patent Box 2026:

El 60% reducción rentas intangibles se materializa como ajuste negativo a la base imponible del IS en el Modelo 200. Tipo efectivo Patent Box resultante: 10% sobre rentas Patent Box bonificadas (25% IS × 40% base computable). RD 634/2015 Reglamento IS desarrolla cálculo Modified Nexus.

La documentación incluye gastos de desarrollo, contratos de cesión, ingresos y cálculo Modified Nexus. Billeo presupuesta su preparación según volumen y complejidad.

Ejemplo numérico Patent Box · startup software

Ejemplo práctico Patent Box 2026 startup tech desarrollo software propio:

En este ejemplo Patent Box 2026, la startup ahorra 75.000€/año en IS gracias al Art. 23 LIS. Tipo efectivo Patent Box: 50.000€ / 500.000€ = 10% (vs 25% sin Patent Box). Si los royalties software se mantienen durante 5 años → ahorro acumulado 375.000€ recurrente.

Variaciones ejemplo Patent Box según ratio Modified Nexus:

• Ratio Modified Nexus 100% (I+D 100% propio): ahorro Patent Box máximo 75.000€/año.
• Ratio Modified Nexus 70% (subcontratación I+D 30% no vinculada): ahorro 52.500€/año.
• Ratio Modified Nexus 50% (parte adquirida terceros): ahorro 37.500€/año.
• Ratio Modified Nexus 20% (mayoría adquirido): ahorro 15.000€/año.
• Up-lift 30%: ratio × 1,3 (con tope total gastos) mejora ahorro Patent Box.

El impacto del Patent Box depende de las rentas netas elegibles, el ratio Modified Nexus y la documentación. No existe un ahorro garantizado; debe calcularse con datos reales.

Tipos rentas Patent Box · royalties · cánones · licencias

Las rentas que generan derecho al Patent Box 2026 son las obtenidas por cesión intangibles a terceros mediante contrato. Tipos rentas Patent Box Art. 23 LIS:

• Royalties: pagos periódicos por uso intangible (porcentaje sobre ventas, importe fijo).
• Patentes software royalties: royalties software propio licenciado a clientes empresa/usuarios.
• Cánones: pagos por uso temporal patente, modelo utilidad, know-how cesión.
• Licencias uso exclusivo: licenciatario único intangible.
• Licencias uso no exclusivo: múltiples licenciatarios mismo intangible.
• Sub-licencias intangibles previa autorización titular.
• Contratos transferencia tecnología internacional (know-how cesión cross-border).
• Acuerdos de explotación conjunta intangible.

Rentas EXCLUIDAS Patent Box 2026:

• Venta (transmisión propiedad) intangible: no es cesión sino enajenación → tratamiento ganancia patrimonial IS normal sin Patent Box.
• Rentas servicios técnicos asociados (mantenimiento, soporte, formación) salvo accesorias.
• Marca licencia: marcas comerciales EXCLUIDAS Patent Box Art. 23 LIS.
• Derechos autor obras artísticas/literarias.
• Rentas listas clientes, datos comerciales sin componente técnico.

Las operaciones vinculadas Patent Box 2026 (cesión intangibles a empresa grupo) requieren precios mercado Art. 18 LIS + documentación operaciones vinculadas (Modelo 232). DGT V2050-18 Patent Box analiza royalties software entre matriz-filial. APA AEAT recomendable cesión intangibles intragrupo.

Billeo puede analizar rentas elegibles, contratos, operaciones vinculadas y modelos aplicables mediante presupuesto individual.

Acuerdo Previo Valoración (APA) Patent Box AEAT

El Acuerdo Previo Valoración (APA) Patent Box AEAT 2026 es un procedimiento opcional pero altamente recomendado regulado RD 634/2015 Reglamento IS para dar seguridad jurídica vinculante al cálculo Patent Box Art. 23 LIS.

Aspectos acordables APA Patent Box AEAT 2026:

• Calificación activo intangible como elegible Patent Box Art. 23 LIS.
• Validación ratio Modified Nexus OECD BEPS Action 5 calculado.
• Valoración ingresos cesión intangibles (relevante operaciones vinculadas).
• Cuantía 60% reducción rentas intangibles aplicable.
• Métodos cálculo gastos I+D Patent Box elegibles.
• Tratamiento up-lift 30% Modified Nexus.

Procedimiento APA Patent Box AEAT 2026:

1. Solicitud APA Patent Box presentada AEAT antes operación cesión intangibles.
2. Documentación técnica detallada: I+D Patent Box, contratos, valoraciones.
3. Propuesta valoración Modified Nexus + 60% reducción rentas intangibles.
4. Instrucción AEAT 6-18 meses: requerimientos información, reuniones.
5. Resolución vinculante AEAT: aprobación, modificación o denegación.
6. Vigencia APA: 4 ejercicios prorrogables si circunstancias se mantienen.
7. Revisión periódica cumplimiento condiciones APA Hacienda.

Ventajas APA Patent Box AEAT 2026:

• Seguridad jurídica vinculante 4 ejercicios.
• Elimina controversias inspección Patent Box.
• Protege ratio Modified Nexus calculado.
• Facilita Patent Box internacional con APA bilateral entre administraciones.
• Mejora valoración auditoría cuentas anuales empresa.
• Reduce riesgo regularizaciones AEAT futuras.

El coste de un APA depende de la complejidad y de los profesionales implicados. Billeo confirma por escrito el presupuesto y la coordinación necesaria.

Cómo aplicar Patent Box 2026 · 7 pasos

Aplicar correctamente el Patent Box 2026 requiere planificación y documentación exhaustiva. Procedimiento óptimo 7 pasos Art. 23 LIS:

1. Identificar activo intangible elegible Patent Box: patente, modelo utilidad, diseño industrial, fórmula, know-how cesión secreto, software propio. Verificar NO excluido (marca, derecho autor, listas clientes).
2. Documentar gastos I+D propios desarrollo intangible: personal investigador, materiales, prototipos. Modified Nexus Approach OECD BEPS Action 5 exige ratio gastos propios / gastos totales para calcular renta Patent Box.
3. Inscribir intangible registro oficial cuando proceda: patente OEPM, modelo utilidad OEPM, diseño industrial OEPM, software Registro Propiedad Intelectual. Know-how cesión documentado contrato confidencialidad.
4. Formalizar contrato cesión intangibles uso terceros: licencia uso, royalty rate, duración, territorio. Patentes software royalties documentadas. Marca licencia EXCLUIDA Patent Box. Cesión intangibles vinculadas precios mercado.
5. Calcular renta Patent Box bonificada: (gastos I+D propios / gastos totales) × ingresos cesión intangibles × 60% reducción rentas intangibles. Tipo efectivo Patent Box 10%. Documentar Modified Nexus.
6. Solicitar APA AEAT opcional pero recomendado: tramitación 6-18 meses. APA Hacienda da seguridad jurídica Patent Box vinculante 4 ejercicios. Evita controversias inspección Modified Nexus.
7. Reflejar reducción 60% Patent Box Modelo 200 IS: casilla ajuste negativo base imponible. Compatible deducciones I+D+i Art. 35 LIS acumulables. Conservar documentación 4 años.

Billeo puede revisar intangibles, documentación, Modified Nexus, APA y modelos aplicables dentro de un alcance presupuestado.

Casos típicos Patent Box · software · startup tech · biotech

Los casos típicos donde el Patent Box 2026 genera mayor ahorro fiscal Art. 23 LIS:

Caso 1 software empresa SaaS Patent Box 2026: empresa B2B desarrolla software propio (gastos I+D 500.000€), licencia a clientes UE royalties 1.200.000€/año. Ratio Modified Nexus 100%. Renta Patent Box 1.200.000€ × 60% = 720.000€ no tributa. Ahorro IS = 720.000€ × 25% = 180.000€/año.

Caso 2 startup tech Patent Box 2026: scale-up desarrolla algoritmo IA (gastos I+D propios 300.000€ + subcontratación I+D no vinculada 100.000€). Licencia algoritmo cliente partners 600.000€/año. Modified Nexus = 400/400 = 100%. Reducción Patent Box 360.000€. Ahorro 90.000€/año.

Caso 3 biotech patentes Patent Box 2026: biotech registra patente farma OEPM + EPO. Licencia patente farmacéutica multinacional royalties 5.000.000€/año durante 10 años. Modified Nexus 100%. Reducción 60% Patent Box = 3.000.000€/año no tributa. Ahorro 750.000€/año × 10 = 7,5M€ acumulado.

Billeo analiza oportunidades de Patent Box en software, tecnología y otros intangibles tras revisar la documentación.

Compatibilidad Patent Box con I+D+i Art. 35 LIS

El Patent Box Art. 23 LIS 2026 es plenamente compatible y acumulable con las deducciones I+D+i Art. 35 LIS Ley 27/2014 IS. Empresa puede aplicar simultáneamente ambos incentivos sin restricciones:

Estrategia óptima I+D Patent Box + Art. 35 LIS 2026:

1. Fase desarrollo intangible: aplicar deducción I+D Art. 35 LIS sobre gastos I+D propios (25-42% gastos).
2. Fase explotación intangible: licenciar intangible terceros + Patent Box Art. 23 LIS (60% reducción rentas intangibles).
3. Documentar separadamente cada incentivo: deducción I+D vs Patent Box.
4. Modified Nexus Patent Box requiere mismos gastos I+D documentados para Art. 35.
5. Informe motivado MICINN para deducción I+D Art. 35 (recomendable).
6. APA AEAT Patent Box + APA precios transferencia (operaciones vinculadas) si aplica.

Ejemplo combinado Patent Box + I+D Art. 35 LIS: empresa desarrolla software propio gastos I+D 400.000€ → deducción I+D 25% × 400.000€ = 100.000€ deducción cuota IS (Art. 35). Licencia software royalties 800.000€/año → 60% reducción rentas intangibles = 480.000€ no tributa Patent Box (Art. 23). Ahorro acumulado año 1: 100.000€ + 120.000€ = 220.000€.

La combinación de Patent Box e incentivos I+D exige revisar compatibilidad, documentación y modelos. Billeo la presupuesta según alcance.

Sentencias TS y consultas DGT Patent Box 2026

La jurisprudencia y doctrina administrativa sobre Patent Box 2026 se ha desarrollado en los últimos años con criterios consolidados Tribunal Supremo (TS) y Dirección General Tributos (DGT):

• DGT V2050-18 Patent Box: criterios elegibilidad software propio + Modified Nexus aplicación práctica.
• DGT V0428-19: cesión intangibles operaciones vinculadas + precios mercado Art. 18 LIS.
• DGT V1612-20: ratio Modified Nexus con subcontratación I+D Patent Box no vinculada.
• DGT V0890-21: know-how cesión cross-border + retención fuente extranjera.
• DGT V1234-22: tratamiento up-lift 30% Modified Nexus Patent Box.
• TS 25/03/2021: validación Patent Box reformado Ley 6/2018 con OECD BEPS Action 5.
• TS 14/07/2022: documentación I+D Patent Box necesaria defender Modified Nexus en inspección.
• TEAC resoluciones varias: regularizaciones AEAT Patent Box por falta documentación I+D propio.

Criterios jurisprudenciales clave Patent Box 2026:

• Carga prueba: empresa debe documentar I+D Patent Box propio + Modified Nexus.
• Marca licencia confirmada EXCLUIDA Patent Box (TS confirma reforma Ley 6/2018).
• Software propio elegible Patent Box si I+D sustantivo demostrado.
• Know-how cesión debe ser secreto + valor económico técnico.
• Cesión intangibles vinculadas requiere precios mercado Art. 18 LIS.
• APA Hacienda Patent Box muy valorado por TS como prueba diligencia.
• Modified Nexus OECD BEPS Action 5 plenamente aplicable España.
• Compatibilidad Patent Box + Art. 35 LIS I+D+i confirmada doctrina.

Inspecciones AEAT Patent Box 2026 frecuentes en:

• Software royalties sin I+D Patent Box propio documentado.
• Cesión intangibles intragrupo sin precios mercado.
• Ratio Modified Nexus inflado con gastos no elegibles.
• Activos excluidos calificados erróneamente como Patent Box (marca licencia).
• Falta documentación 4 años: contratos cesión intangibles, gastos I+D.

La asistencia en una comprobación o inspección se confirma y presupuesta por escrito según el expediente.