Modelo 200: Declaración del Impuesto sobre Sociedades

El Modelo 200 es la declaración anual del Impuesto sobre Sociedades que presentan todas las sociedades mercantiles y demás entidades con personalidad jurídica residentes en España. Es el equivalente para empresas a lo que el Modelo 100 (Renta) es para personas físicas: la liquidación anual del impuesto principal que grava sus beneficios.

A través del Modelo 200 la sociedad declara el resultado contable del ejercicio, aplica los ajustes fiscales (positivos y negativos), compensa bases negativas de años anteriores si las tiene, calcula la cuota íntegra aplicando el tipo impositivo correspondiente y descuenta las deducciones y los pagos fraccionados ya ingresados durante el año. El resultado final del Modelo 200 es la cuota diferencial: lo que la sociedad debe pagar a Hacienda (si es positiva) o lo que Hacienda devuelve (si es negativa).

El Modelo 200 es uno de los modelos tributarios más complejos del ordenamiento español. Tiene más de 800 casillas distribuidas en varios cuadros que incluyen información contable detallada, ajustes fiscales por concepto, deducciones, bonificaciones, retenciones soportadas, pagos fraccionados y datos informativos del grupo. Su presentación requiere certificado digital del representante legal de la sociedad.

Están obligadas al Modelo 200 todas las sociedades y entidades con personalidad jurídica residentes en España, independientemente de si han tenido actividad o no durante el ejercicio. Esta obligación incluye:

• Sociedades limitadas (SL) y sociedades anónimas (SA): el grupo más numeroso. Cualquier CIF empezando por B (SL) o A (SA) obliga al Modelo 200.
• SLU (Sociedad Limitada Unipersonal): tributa igual que una SL aunque tenga un único socio. Más información en SLU.
• Sociedades civiles con objeto mercantil: desde 2016, las sociedades civiles con actividad mercantil pasaron a tributar por Sociedades. Las sociedades civiles sin objeto mercantil siguen en atribución de rentas.
• Cooperativas, fundaciones y asociaciones con actividad económica. Aplican tipos especiales más bajos según su naturaleza.
• Sociedades en liquidación o sin actividad: también obligadas mientras mantengan personalidad jurídica. Presentan el Modelo 200 con base imponible cero o resultado de operaciones de liquidación.
• Entidades extranjeras con establecimiento permanente en España: tributan por el resultado del establecimiento.

No están obligadas al Modelo 200 las comunidades de bienes, las herencias yacentes, las sociedades civiles sin objeto mercantil y las entidades sin personalidad jurídica: estos casos tributan en régimen de atribución de rentas mediante el Modelo 184 y los socios incluyen su parte en su propio IRPF.

El Impuesto sobre Sociedades aplica diferentes tipos según el tipo de entidad, su tamaño y su antigüedad. Conocer el tipo correcto es esencial porque la diferencia entre el 15% (microempresa) y el 25% (general) sobre una base imponible de 100.000€ son 10.000€ menos de impuesto.

Para que tu sociedad nueva acceda al tipo del 15% de microempresa durante sus dos primeros ejercicios fiscales, debe cumplir simultáneamente: ser una entidad de nueva creación, no formar parte de un grupo empresarial, no haber heredado actividad de otra empresa previamente existente y obtener resultados positivos. El tipo del 15% es uno de los incentivos fiscales más relevantes para emprendedores en España y debe aprovecharse desde el primer Modelo 200.

La base imponible del Impuesto sobre Sociedades no coincide con el resultado contable de la sociedad: hay que partir del resultado y aplicar una serie de ajustes para llegar al resultado fiscal. Esta diferencia entre el resultado contable y el fiscal es la principal complejidad del Modelo 200.

1. Partir del resultado contable: el beneficio o pérdida que aparece en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio (casilla 500 del Modelo 200).
2. Sumar ajustes positivos: gastos contabilizados que no son fiscalmente deducibles. Los más típicos: sanciones administrativas, multas de tráfico, recargos tributarios, donativos a entidades no acogidas a Ley 49/2002, retribuciones de fondos propios, gastos sin justificación.
3. Restar ajustes negativos: gastos fiscalmente deducibles no contabilizados o ingresos contables que no tributan. Ejemplos: dividendos con exención por doble imposición (95%), libertad de amortización para inversiones en I+D, ajustes por operaciones a precio de mercado entre partes vinculadas.
4. Compensar bases negativas de ejercicios anteriores: si tu sociedad tuvo pérdidas en años previos, puedes compensar la base positiva actual hasta el 70% (sin límite temporal). Existe un mínimo siempre compensable de 1.000.000€/año.
5. Resultado: base imponible a la que aplicar el tipo impositivo (casilla 562 del Modelo 200).

Tras calcular la base, el Modelo 200 aplica deducciones específicas: por doble imposición internacional (artículo 31 LIS), por donativos acogidos a Ley 49/2002, por actividades de I+D+i, por contratación de jóvenes, etc. El resultado es la cuota líquida positiva, de la que se restan los pagos fraccionados del Modelo 202 ya efectuados, obteniendo la cuota diferencial final a pagar o devolver.

El Modelo 200 es la declaración anual, pero las sociedades pagan el Impuesto sobre Sociedades de forma anticipada durante el año mediante tres pagos fraccionados con el Modelo 202. Es el equivalente del Modelo 130 para autónomos.

• Primer pago (1P): del 1 al 20 de abril. Se calcula sobre la cuota íntegra del último Modelo 200 presentado, aplicando un porcentaje del 18% (general) o 24% para grandes empresas.
• Segundo pago (2P): del 1 al 20 de octubre. Mismo método.
• Tercer pago (3P): del 1 al 20 de diciembre. Mismo método.
• Sistema alternativo (artículo 40.3 LIS): las grandes empresas (facturación superior a 6M€) pueden optar por calcular el pago fraccionado sobre la base imponible real del año en curso, con tipo del 17% (24% para muy grandes empresas). Es más complejo pero ajusta mejor a la realidad.

Todo lo pagado con los tres Modelos 202 del año se descuenta en el Modelo 200 anual de la cuota final. Si los pagos fraccionados han sido superiores a la cuota líquida, Hacienda devuelve la diferencia. Si han sido inferiores, hay que ingresar el resto al presentar el Modelo 200 en julio.

La presentación del Modelo 200 está conectada con el depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil. Ambos trámites son obligatorios para sociedades y tienen plazos próximos:

Los datos del Modelo 200 deben cuadrar con las cuentas anuales depositadas en el Registro: el resultado contable, el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias son la base del modelo. Si hay descuadres entre lo declarado en el Modelo 200 y lo depositado en el Registro Mercantil, Hacienda puede iniciar una comprobación.

No presentar las cuentas anuales en el Registro Mercantil tiene consecuencias serias: cierre del Registro a esa sociedad (no se pueden inscribir nuevas escrituras), sanciones de 1.200€ a 60.000€ del ICAC, y problemas operativos (no poder cambiar administradores, ampliar capital, etc.). En Billeo coordinamos la presentación del Modelo 200 con el depósito de cuentas anuales para que ambos cuadren.