Provision para impuestos:
como se calcula y contabiliza
La provision para impuestos recoge la estimacion del Impuesto de Sociedades y de posibles contingencias fiscales al cierre del ejercicio. En el PGC se usa la cuenta 4752 para la liquidacion del IS y la cuenta 141 para riesgos fiscales inciertos.
Cuentas del PGC para impuestos
| Cuenta | Descripcion | Tipo contable |
|---|---|---|
| 6300 | Impuesto corriente (gasto del ejercicio por IS) | Gasto — Resultado |
| 6301 | Impuesto diferido (variacion del IS diferido) | Gasto o ingreso — Resultado |
| 4752 | HP acreedora por IS (provision del IS corriente) | Pasivo corriente |
| 473 | HP retenciones y pagos a cuenta | Activo corriente |
| 141 | Provision para impuestos (contingencias inciertas) | Pasivo no corriente |
| 4740 | Activo por diferencias temporarias deducibles | Activo no corriente |
| 479 | Pasivo por diferencias temporarias imponibles | Pasivo no corriente |
| 4745 | Credito por perdidas a compensar del ejercicio | Activo no corriente |
Como calcular el IS corriente al cierre
Partiendo del resultado contable, se aplican ajustes fiscales para obtener la base imponible y calcular la cuota a provisionar.
| Resultado contable antes de impuestos | 100.000 € |
| (+) Diferencias permanentes positivas (multas, donativos...) | +5.000 € |
| (−) Diferencias permanentes negativas (ingresos exentos...) | −2.000 € |
| (+/−) Diferencias temporarias del ejercicio | +3.000 € |
| = Base imponible previa | 106.000 € |
| (−) Bases negativas de ejercicios anteriores | −10.000 € |
| = Base imponible | 96.000 € |
| × Tipo impositivo (25 %) | 25 % |
| = Cuota integra | 24.000 € |
| (−) Deducciones (I+D, doble imposicion...) | −1.500 € |
| = Cuota liquida — IS corriente | 22.500 € |
| (−) Retenciones y pagos fraccionados (cta. 473) | −8.000 € |
| = Cuota diferencial (a ingresar o devolver) | 14.500 € |
Asiento al cierre
Al pagar (julio):
Impuesto diferido: activo (4740) y pasivo (479)
Las diferencias temporarias entre contabilidad y fiscalidad generan activos o pasivos por impuesto diferido que se revierten en ejercicios futuros.
Activo por impuesto diferido
Surge cuando la empresa paga mas impuesto ahora y pagara menos en el futuro.
- Provisiones contables no deducibles hasta que se materialicen
- Bases negativas (perdidas fiscales a compensar)
- Amortizacion contable superior a la fiscal
Pasivo por impuesto diferido
Surge cuando la empresa paga menos impuesto ahora y pagara mas en el futuro.
- Amortizacion acelerada fiscal (deduces mas ahora)
- Subvenciones en capital no imputadas aun a resultados
- Diferimiento de ingresos fiscales
Provision para contingencias fiscales (cuenta 141)
Cuando existe una inspeccion de Hacienda en curso o un litigio fiscal con resultado incierto, la empresa debe estimar el importe probable y dotarlo como provision:
Cuando dotarla
Cuando existe una obligacion presente (inspeccion iniciada, autoliquidacion con riesgo de regularizacion) y es probable que suponga una salida de recursos y el importe puede estimarse razonablemente.
Importe
La mejor estimacion del importe a pagar. En inspecciones, suele ser la cuota regularizada mas el interes de demora estimado, menos descuentos por conformidad si procede.
Deducibilidad
No es deducible en el IS hasta que la obligacion sea definitiva y se pague. Genera una diferencia temporaria → activo por impuesto diferido (cta. 4740).
Reversion
Cuando el litigio se resuelve, la provision se revierte (si el importe fue superior al pago final) o se aplica (si fue inferior, se carga a tesoreria y a la provision).
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Revisado por el equipo contable de Billeo — Mayo 2026
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