Modelo 184: Atribución de rentas para entidades sin personalidad

El Modelo 184 es la declaración informativa anual para entidades en régimen de atribución de rentas. Este régimen aplica a entidades sin personalidad jurídica propia que realizan actividad económica: comunidades de bienes (CB), sociedades civiles sin objeto mercantil, herencias yacentes con actividad.

A diferencia de las sociedades mercantiles (que tributan ellas mismas por el Impuesto sobre Sociedades), las entidades en atribución NO pagan impuestos como entidad. Los rendimientos se atribuyen proporcionalmente a cada socio o comunero según su porcentaje de participación, y cada socio los integra en su propio IRPF (o IS si el socio es una sociedad).

El Modelo 184 es informativo, no de liquidación: no se ingresa nada con él. Su función es comunicar a Hacienda quiénes son los socios, qué porcentaje tiene cada uno y cuánto se le atribuye. Después cada socio paga en su Renta personal.

• Comunidades de bienes (CB) con actividad económica: el caso más común. Dos o más personas comparten la propiedad de un negocio sin constituir sociedad.
• Sociedades civiles sin objeto mercantil: típicamente despachos profesionales (abogados, arquitectos) que ejercen colectivamente sin SL.
• Herencias yacentes con actividad: cuando una persona fallece y sus herederos continúan temporalmente la actividad del causante.
• Entidades extranjeras en atribución: equivalentes extranjeros (partnerships UK, GbR alemanes, etc.) que operan en España.

Importante: las sociedades civiles CON objeto mercantil (que tributan por Sociedades desde 2016) NO presentan Modelo 184. Presentan Modelo 200 como cualquier sociedad. La diferencia es si el objeto social es mercantil (industrial, comercial) o no (profesional libre).

La atribución se calcula según los pactos del contrato de constitución de la CB o sociedad civil. Si no hay pacto expreso, se atribuye proporcionalmente al porcentaje de participación.

1. Determinar el rendimiento neto del ejercicio: ingresos totales − gastos deducibles. La entidad lleva contabilidad como cualquier autónomo en estimación directa.
2. Aplicar el porcentaje pactado a cada socio: si pactado 50-50%, cada uno recibe el 50% del rendimiento neto.
3. Cada socio integra su parte en su Renta personal: como rendimiento de actividad económica (casilla 0150 del Modelo 100).
4. Si la entidad ha pagado retenciones o anticipado IRPF: cada socio se descuenta su parte proporcional como pagos a cuenta en su Renta.

Cada socio recibe de la entidad un certificado de atribución antes del 1 de marzo con su parte atribuida. Lo incluye en su Modelo 100 como rendimiento de actividad económica, sumándolo a otros rendimientos (trabajo, capital, etc.) y aplicando los tramos del IRPF correspondientes.

• Tributación según escala IRPF personal: cada socio tributa según su tramo (19% a 47%). Si tiene otros ingresos, suben el marginal.
• Mínimo personal y familiar: aplicable como en cualquier autónomo (5.550€ contribuyente + hijos + ascendientes).
• Deducciones del socio: aplicables sus propias deducciones autonómicas y estatales.
• Régimen RETA: cada socio cotiza individualmente al RETA como autónomo (no la CB).