Modelo 210: IRNR para no residentes fiscales

El Modelo 210 es la declaración del IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) que presentan las personas físicas o entidades que obtienen rentas en territorio español sin tener la condición de residentes fiscales. Es el equivalente del IRPF (residentes) y del Impuesto sobre Sociedades para este colectivo específico.

La residencia fiscal se determina por el criterio de los 183 días en territorio español + centro de intereses económicos. Quien no cumple esos criterios es no residente y tributa solo por las rentas obtenidas en España (no por su renta mundial como un residente).

A diferencia del IRPF progresivo (19-47%), el IRNR es lineal: tipos fijos del 19% (residentes en UE o Espacio Económico Europeo) o 24% (residentes fuera del EEE), independientes del importe. No hay tramos ni mínimo personal exento.

La diferencia más relevante entre residentes UE/EEE y resto del mundo es la posibilidad de deducir gastos relacionados. Los residentes UE/EEE pueden deducir como un residente español (intereses hipoteca, IBI, comunidad, seguros, reparaciones), lo que reduce significativamente la base. Los residentes fuera del EEE tributan sobre la renta íntegra sin deducciones en la mayoría de casos.

Los no residentes que alquilan inmuebles ubicados en España presentan Modelo 210 trimestral por las rentas obtenidas. El plazo es del 1 al 20 del mes siguiente al cierre de cada trimestre (abril, julio, octubre, enero).

• Residentes UE/EEE: rendimiento neto = ingresos − gastos deducibles (intereses hipoteca, IBI, comunidad, reparaciones, amortización). Tipo 19%.
• Residentes fuera EEE: tributación sobre rendimiento bruto sin deducir gastos. Tipo 24%. Mucho menos favorable.
• Si no hay renta neta o sale a devolver: posible presentar Modelo 210 negativo solo para residentes UE/EEE con derecho a devolución.
• Domiciliación: posible mediante representante fiscal en España con cuenta bancaria en territorio nacional.

Cuando un no residente vende un inmueble en España, se genera una ganancia patrimonial sujeta a IRNR del 19% (sea cual sea su residencia). El proceso tiene dos pasos:

1. Retención del 3% del comprador (Modelo 211): el comprador retiene 3% del precio total de venta y lo ingresa a Hacienda como pago a cuenta del IRNR del vendedor. Obligatorio para evitar evasión.
2. Modelo 210 del vendedor: el no residente presenta Modelo 210 en los 3 meses siguientes a la operación con la ganancia patrimonial real (valor venta − valor adquisición − gastos).
3. Regularización: si la retención del 3% es superior al IRNR real, Hacienda devuelve la diferencia. Si es inferior, el vendedor paga la diferencia.
4. Exención por reinversión vivienda habitual UE/EEE: residentes UE/EEE pueden eximir la ganancia si reinvierten en vivienda habitual en otro país UE/EEE en 2 años.

Los no residentes con inmuebles urbanos en España que NO los alquilan deben presentar igualmente Modelo 210 anual imputándose una renta ficticia. La cuantía es:

• Inmuebles con valor catastral revisado en últimos 10 años: 1,1% del valor catastral.
• Inmuebles con valor catastral antiguo: 2% del valor catastral.
• Sobre esa renta imputada se aplica el 19% (UE/EEE) o 24% (resto).
• Plazo: hasta el 30 de diciembre del año siguiente al que corresponde la imputación.

Es una "trampa" frecuente para extranjeros con segunda vivienda en España: aunque no obtengan rentas reales, deben pagar IRNR anual por el simple hecho de tener el inmueble. No presentarlo se sanciona aunque no haya beneficio económico.